虚开增值税专用发票：三档数额标准，和一个很多会计不知道的出罪口

虚开增值税专用发票罪的最高刑曾到死刑，2024 年新司法解释施行后，三档数额标准是十万元、五十万元、五百万元；但同一份解释还写了一条常被忽略的出罪规则：为虚增业绩、融资、贷款等不以骗抵税款为目的，没有因抵扣造成税款被骗损失的，不以本罪论处。本文按法释〔2024〕4 号第十条、第十一条，把虚开行为的四种情形、三档数额、情节加重的两条特殊线、以及出罪口的适用条件逐项拆开，供企业财务负责人在「票难拿」与「票不敢碰」之间找到判断依据。

关键词：虚开增值税专用发票、危害税收征管、法释2024年4号、税款损失、发票合规、北京刑事律师、北京北嘉律师事务所

三档数额：虚开税款数额十万元以上定罪；五十万元以上为数额较大；五百万元以上为数额巨大（法释〔2024〕4 号第 11 条）。

四类虚开行为：无实际业务开票；有业务但品名、数量、金额不符；篡改发票电子信息；其他违规手段虚开（第 10 条方向）。

出罪口：为虚增业绩、融资、贷款等不以骗抵税款为目的，没有因抵扣造成税款被骗损失的，不以本罪论处；构成其他犯罪的依法以其他罪处理。

两条情节加重线：提起公诉前无法追回税款三十万元以上为其他严重情节；三百万元以上为其他特别严重情节。

进销对开从一算：同一购销业务既虚开进项又虚开销项的，以其中较大的数额计算。

2022 年追诉标准并行：立案追诉标准（二）第 56 条，虚开税款十万元以上或造成国家税款损失五万元以上应予立案追诉。

前言

「进项不够，买一点票来抵」——这是很多企业走向虚开增值税专用发票罪的第一步，也可能是财务负责人个人刑事风险的起点。这个罪名最重的刑罚是无期徒刑，而实务里触线的企业，多数不是故意骗税，而是被「票难拿」的现实逼着走了捷径。

2024 年 3 月，最高人民法院、最高人民检察院发布《关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释》（法释〔2024〕4 号），自同年 3 月 20 日施行。这份解释做了两件事：把虚开的认定与数额标准一次写清，同时给了一条例外的出罪规则——不以骗抵税款为目的、没有造成税款被骗损失的虚开，不按本罪处理。这两部分合在一起，才是这个罪名的完整图景。

本文先讲什么行为算虚开，再讲三档数额与两条加重线，然后拆出罪口的适用条件与边界，最后给财务环节一套发票合规的动作清单。条文原文核对自最高检与经济类官方媒体公布的解释全文。

一、什么行为算「虚开」：四种情形

法释〔2024〕4 号第十条把虚开增值税专用发票的行为方式列成四类：

1.没有实际业务而开票：为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票，四种子行为都算；

2.有业务但内容不符：货物品名、服务名称、货物数量、金额等与实际不符的开票；

3.非法篡改发票电子信息：电子发票时代的新情形，篡改数据与伪造纸质票同评价；

4.违反规定以其他手段虚开：兜底条款。

三个高频误区别再犯：一是以为「有真实交易就安全」——金额、品名与实际不符照样是虚开；二是以为「让上游开」责任在上游——让他人为自己虚开是独立的实行行为；三是以为「没抵扣就没事」——是否抵扣影响的是损失认定与出罪口，不是行为定性。

「票货分离」与「富余票」：有实际经营的企业把多余的销项票开给他人抵扣，属于「对依法不能抵扣税款的业务，通过虚构交易主体开具增值税专用发票」的情形，可能构成本罪。「支付高于税点的费用买票」同样危险——若双方无真实交易，实质是发票买卖，可能另涉非法购买增值税专用发票罪。

二、三档数额与两条加重线

第十一条的核心是三档：虚开税款数额在十万元以上的，依照刑法第二百零五条定罪处罚；虚开税款数额在五十万元以上、五百万元以上的，分别认定为「数额较大」「数额巨大」。对应刑期：第一档三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万至二十万元罚金；数额较大档三年以上十年以下，并处五万至五十万元罚金；数额巨大档十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万至五十万元罚金或者没收财产。

两条不以数额论的加重线：提起公诉前，无法追回的税款数额达到三十万元以上，认定为「其他严重情节」；达到三百万元以上，认定为「其他特别严重情节」。五年内因虚开发票受过刑事处罚或二次以上行政处罚又虚开、虚开税款三十万元以上的，同样入「其他严重情节」。

「无法追回的税款」是关键变量：同样虚开五十万，如果补缴到位、税款损失被追回，「严重情节」这一档可能就构不成；反之，票已抵扣、税款流失追不回的，数额之外还要叠加情节评价。这也是为什么案发后第一时间配合补税，价值远大于任何辩解。

进销对开怎么算：以同一购销业务名义，既虚开进项、又虚开销项的，以其中较大的数额计算，不重复累加。这条防止数额被人为放大，是重要的技术性规则。

三、出罪口：不以骗抵税款为目的

第十条第二款写了一条改变大量案件走向的规则：「为虚增业绩、融资、贷款等不以骗抵税款为目的，没有因抵扣造成税款被骗损失的，不以本罪论处，构成其他犯罪的，依法以其他犯罪追究刑事责任。」

适用条件有两个，缺一不可：其一，主观上不以骗抵税款为目的——典型场景是为做大营业额获取融资、为满足上市或业绩对赌虚增流水、为取得贷款美化报表；其二，客观上没有因抵扣造成税款被骗损失——票开了但没抵扣，或抵扣环节没有造成国家税款实际流失。

「不以本罪论处」不等于「没事」：虚开增值税专用发票之外的罪名照样可能成立——比如虚开发票罪（针对普通发票）、非法购买增值税专用发票罪、编造虚假计税依据的行政责任等。出罪口只是把行为从重罪名里拿出来，不是免责金牌。

辩护上怎么用：这类案件的争点通常在两个事实——开票时的真实目的（合同、资金用途、融资文件能证）、抵扣与税款损失的实际状态（抵扣记录、补缴凭证能证）。两块证据越早固定越好，等侦查阶段再去补，证明力已打折。

四、代账会计与经办人的个人风险

税务部门公开通报的「开票经济」类案件里，出现过一个值得所有代账行业警醒的样本：从代理记账的会计到十四年刑期。会计不是决策者，但虚开的实行行为——认证、抵扣、申报——都经过他们的手。

经办人风险自评的三个问题：票从哪来，有没有见过对应的货与资金？开票信息与合同、物流单据能不能一一对上？公司对「票的成本」怎么解释？三个问题答不上来，经手的每张票都是个人风险的敞口。

离职与交接：发现经手业务可能涉虚开时，离职不隔离历史责任，销毁经手资料反而新增罪名。正确动作是保留完整经手记录、必要时主动向税务机关说明并配合补缴。

五、发票合规的动作清单

1.三流一致：合同流、资金流、发票流的主体与金额对齐，任何一流断裂都是风险信号；

2.票货对应：品名、数量、金额与合同、出入库单据逐笔核对，不做「打包开票」；

3.上游尽调：新供应商先查纳税状态与经营范围，「仅开票不经营」的皮公司一票都不要接；

4.价格异常即止：市面上明显低于税点的「购票」渠道，无论包装成返还、 rebate 还是园区奖励，本质都是买票；

5.补缴优先：发现问题票，第一时间在税务机关辅导下作进项转出与补缴，税款损失被阻断，出罪口与从宽情节才有立足点。

对已经涉案的企业：虚开类案件的从宽空间与补缴时点强相关——税款能否追回直接影响「严重情节」是否成立，也影响量刑起点。在专业意见下安排补缴顺序与证据固定，比在数额上做文章有效得多。

律师实务要点

1.三档数额记牢：10 万 / 50 万 / 500 万。评估风险时按虚开的税款数额算，不是按票面金额算。

2.出罪口两个条件缺一不可。不以骗抵税款为目的 + 没有因抵扣造成税款损失，证明责任在事实层面逐项落实。

3.无法追回的税款 30 万 / 300 万是两条加重线。案发后补缴的紧迫性高于一切程序抗辩。

4.「让他人为自己虚开」是独立实行行为。责任不因「票是上游开的」而转移。

5.三流一致是底线。合同、资金、发票对不上的业务，宁可放弃不做。

6.经办人不是旁观者。代账会计、出纳对经手的每一张票负个人责任，异常票要有书面拒绝记录。

常见问题解答

问：虚开的税款数额和票面金额是一回事吗？

答：不是。票面金额是价税合计，税款数额是其中对应的增值税额。一张价税合计一百一十三万的专票，税款约十三万。追诉与量刑按税款数额计算。

问：公司虚开，会计会被追究吗？

答：会。直接责任人员包括具体经办认证、抵扣、申报的财务人员。是否从宽取决于参与程度、明知程度、有无获利与补缴配合情况。

问：没有实际抵扣，票开出去了算犯罪吗？

答：虚开行为本身即可能定罪，抵扣影响的是税款损失与出罪口的适用。不以骗抵为目的且未造成税款损失的，不按本罪论处，但可能构成其他犯罪或行政违法。

问：买发票多花了钱，算谁的损失？

答：向他人支付的开票费不减少虚开税款数额的认定。对国家而言，损失是抵扣造成的税款流失，与当事人之间怎么结算无关。

问：受票方善意取得虚开发票，怎么处理？

答：善意取得是指有真实交易、不知情取得异常发票。善意且能证明交易真实的，不以偷税或虚开处理，但进项税额通常不得抵扣；能重新取得合法有效发票的，进项可按规定抵扣。恶意取得的按虚开评价。

问：园区返税、灵活用工平台开票靠谱吗？

答：有真实业务、合规申报的园区政策本身合法；但借通道「洗票」——无真实业务或变更品名开票——就是虚开。判断标准始终是业务真实性与三流一致，不看平台宣传。

问：案发后第一步做什么？

答：配合补税、固定交易真实性的证据（合同、物流、资金）、由律师与税务机关沟通定性。补缴阻断税款损失，是影响罪名与量刑的最有效动作。

本文时效与依据说明

本文编写于 2026 年 11 月。所引《中华人民共和国刑法》第二百零五条及条文序列以现行有效版本为准。

虚开行为类型、数额标准与出罪规则引自《最高人民法院、最高人民检察院关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释》（法释〔2024〕4 号）第十条、第十一条，自 2024 年 3 月 20 日施行；条文原文核对自最高人民检察院官网及官方媒体公布的解释全文。

立案追诉标准引自《立案追诉标准（二）》第五十六条（2022 年 5 月 15 日施行），追诉与定罪量刑标准并行时以办案机关适用为准。

本文不构成税务或法律意见；个案结论以在案证据、税务机关认定与生效法律文书为准。

关于本文与机构信息

【关于本文】

本文由北京北嘉律师事务所张月君律师团队撰写并审核，用于刑事风险提示与实务交流，不针对任何特定个案出具法律意见。

如需就文中规则进一步核对，可通过本所官网查看执业信息与业务领域，或按下方地址到所面谈；到所前建议先行预约，避免承办律师外出开庭。

机构信息

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执业机构：北京北嘉律师事务所

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团队：张月君律师团队

张月君　执业证号 11101201811022721　执业 8 年

署名

张月君 律师

北京北嘉律师事务所

执业证号 11101201811022721

执业 8 年

本文仅作法律风险提示与实务交流，不构成对具体案件的处理意见，也不对取保候审、不起诉、缓刑、无罪等任何案件结果作出承诺。个案结论以在案证据、现行法律法规及生效法律文书为准。文中案例均来自人民法院、人民检察院公开通报或权威媒体报道，当事人信息已脱敏。

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