走私普通货物案中“对保价”的法律性质及其计税价格优先效力

律师评析：走私普通货物案中“对保价”的法律性质及其计税价格优先效力——崔某走私手表案评析

吴国雄律师深圳.广东广和律师事务所 海关及走私刑事业务委员会主任；专注于走私犯罪刑事辩护

一、引言

在走私普通货物案件中，偷逃税款的计核直接关系到被告人的定罪量刑，而计税价格的确定则是整个计核程序的基石。广东省高级人民法院审理的崔某走私普通货物案（以下简称“本案”）中，控辩双方围绕“对保价”能否作为计税价格这一核心问题展开了激烈交锋。上诉人崔某主张，其与同案人郎某之间约定的“对保价”（即货物丢失或损毁情形下的赔偿价格）本质上属于货物成交价格，应当优先于“国内市场批发价格倒扣”方法予以适用。然而，二审法院最终驳回了这一主张，维持了原判。

笔者以为，本案裁判对“对保价”法律性质的认定值得商榷。在特定的“货主-揽货人”走私合作模式下，“对保价”不仅是风险赔偿的约定，更是交易双方对货物价值的最终确认，实质上具备了成交价格的核心要素。本文将从法律规范、交易逻辑及计核顺位三个维度，对本案的计税价格争议进行评析。

二、本案裁判逻辑的概括

根据二审裁定书，法院否定“对保价”作为计税价格的主要理由可归纳为两点：

第一，不认为“对保价”是货物进出口买卖关系中的成交价格。

第二，在案证据无法确定手表的成交价格，而能够确定品牌、型号，故依据《中华人民共和国海关计核涉嫌走私的货物、物品偷逃税款暂行办法》(已废止，但行为发生时适用。下称《暂行办法》)第十七条及现行《中华人民共和国海关计核涉嫌走私的货物、物品偷逃税款办法》（下称《办法》）的规定，适用“国内市场批发价格倒扣”方法合法合规。

三、对裁判观点的评析：对保价应被认定为具有成交价格的法律属性

（一）“成交价格”的规范内涵不应被狭隘理解为仅存在于“买卖合同”中

《暂行办法》第十七条（以及现行有效的《办法》）均将“成交价格”作为计税价格确定的第一顺位。立法者的这一安排，旨在最大限度还原货物在正常交易条件下的真实价值。然而，“成交价格”这一概念不能机械地等同于“买卖合同中的价格条款”。

在走私犯罪语境下，交易链条往往具有隐蔽性、非正式性特征。本案中，崔某与郎某之间的关系并非单纯的民事委托运输关系。崔某将手表从日本邮寄至香港郎某处，郎某负责将手表走私入境并转寄至指定地点，郎某的角色是核心合作方而非普通快递员。在这种合作模式下，双方在“交易之初”即明确约定了手表丢失的赔偿标准（即对保价）。这一约定意味着：第一，该价格是双方共同认可、事先确定的货物价值基准；第二，该价格直接关联着郎某的经济责任，具有真实的约束力。

从实质角度看，该“对保价”完全具备了成交价格的核心要素——双方对价值的明确合意。将其机械地定性为“风险分担机制”，忽略了该价格在双方交易体系中的基础性地位。

（二）法律并未将“成交价格”限定于“买卖关系”，本案存在限制性解释的嫌疑

现行《中华人民共和国海关计核涉嫌走私的货物、物品偷逃税款办法》第六条规定：“涉嫌走私的货物、物品的计税价格，以该货物、物品的成交价格为基础确定。”该条文使用的是“成交价格”，而非“买卖合同价格”。

在崔某与郎某的交易链条中，郎某接收手表的行为并非无偿的代为收货。结合行业惯例，对保价的约定既是风险定价，也是双方结算的潜在依据。法院以“不属于货物进出口买卖关系”为由否定其作为成交价格的资格，实际上是对法律未明确规定的交易类型进行了限制性解释。这种解释是否合理，值得商榷。

（三）“倒扣价格”方法的适用顺位前提未被满足

根据《暂行办法》第十七条（以及现行《办法》所引用的估价办法），“国内市场批发价格倒扣”方法的适用处于靠后的顺位，其前提是成交价格等更优先的方法无法适用。

本案中，二审法院认为“能够确定走私手表的品牌、型号”，但“无法确定成交价格”。然而，崔某上诉明确提出，双方在“交易之初”已实质性约定了“对保价”。如果这一主张有证据支持（如微信聊天记录中的具体约定），那么该“对保价”就属于双方明确的价值约定。

试问：在案证据既然能够锁定手表的品牌、型号，为何不能同时锁定双方约定的“对保价”？逻辑上，如果聊天记录足以作为认定事实的证据，那么记录中明确载明的“对保价”数额，恰恰是最直接、最优先的“成交价格”证据。海关在能够查明“对保价”的情况下，跳过第一顺位的成交价格估价方法，直接适用靠后顺位的倒扣价格，在计核顺位上可能存在偏差。

在司法实践中，特别在深圳、东莞地区，大量以“对保价”计核偷逃税额的案例。