巡视审计必查的8个会计科目，财务对照自查清单

巡视审计必查的8个会计科目，财务对照自查清单

每次巡视组、审计组进驻单位，财务室都是重点检查对象。很多财务人员心里没底，不知道检查组会翻哪些凭证、盯哪些科目。其实巡视审计查账不是漫无目的地翻，而是有重点、有方向的，有些科目几乎每次必查，有些科目则是根据单位性质有所侧重。

一、为什么这些科目是检查重点

巡视审计查账，核心是看资金使用是否合规、是否存在违纪违法问题。所以检查重点往往集中在资金流动频繁、容易出问题、自由裁量空间大的科目上。比如现金科目，因为现金交易痕迹少、监管难，容易出现白条抵库、大额现金支付等问题；再比如其他应收款、其他应付款这类往来科目，因为核算内容杂、挂账时间长，容易成为隐瞒收入、转移资金、长期占用公款的"避风港"。还有费用类科目，三公经费、津补贴、违规支出都藏在这里面，是中央八项规定精神落实情况检查的核心。

简单说，资金越活跃、核算越灵活、越容易出问题的科目，检查组盯得越紧。财务人员平时做账时，对这些重点科目就要多留个心眼，凭证附件要齐全、审批手续要完备、账务处理要规范，不要等到检查时才发现问题。

二、巡视审计重点检查的8个会计科目

下面这8个科目，是行政事业单位巡视审计中出现频率最高的检查对象，每个科目的检查重点和常见问题如下表：

会计科目

检查重点

常见问题

风险等级

库存现金

现金使用范围、库存限额、白条抵库、大额现金支付

超范围使用现金、白条抵库、坐支现金、大额现金支付无依据

银行存款

账户管理、未达账项、资金流向、公款私存

银行账户开立不规范、长期未达账项、公款转入个人账户

其他应收款

个人借款、长期挂账、资金占用、备用金管理

个人长期借款不还、备用金长期不核销、往来款长期挂账不清理

其他应付款

隐瞒收入、长期挂账、虚列负债、资金沉淀

收入挂往来不确认、虚列其他应付款转移资金、长期挂账不清理

预付账款

长期挂账、虚假采购、资金挪用、合同执行

预付款长期不核销、无合同预付、虚假采购套取资金

中高

固定资产

账实相符、资产处置、闲置浪费、入账及时性

账实不符、资产处置未审批、已交付使用未入账、资产闲置

中高

业务活动费用/单位管理费用

三公经费、津补贴、违规支出、报销附件

超标准报销、违规发放津补贴、三公经费超预算、附件不全

应缴财政款

应缴未缴、坐支挪用、收缴分离

非税收入应缴未缴、坐支应缴款项、收缴未分离

三、每个科目的检查细节和注意事项 （一）库存现金：

现金科目虽然现在用得少了，但巡视审计每次必查，因为现金是最容易出问题的环节。检查组通常会做三件事：一是盘点现金，看账实是否相符，有没有白条抵库；二是抽查大额现金支付凭证，看是否符合现金使用范围；三是看库存现金是否超过限额，有没有坐支现金的情况。

常见问题包括：用借条、收据抵库，实际库存现金比账面少；超过结算起点的支出用现金支付，比如大额工程款、设备采购款用现金付；收入的现金没有及时存入银行，直接用于支出，也就是坐支现金；还有的单位现金日记账登记不规范，漏记、错记，余额对不上。

财务人员平时要注意：严格控制现金使用范围，能转账的尽量转账；现金日记账逐笔登记，日清月结；借条、收据不能抵库，个人借款要走其他应收款；库存现金不要超过银行核定的限额，收入及时缴存。

（二）银行存款：

银行存款科目，检查组主要看银行账户开立是否规范、有没有未经批准开设的账户、银行对账单和银行存款日记账是否相符、未达账项是否长期挂账、有没有公款转入个人账户的情况。现在银行流水都能拉出来，检查组会逐笔核对大额资金流向，看有没有异常转出。

常见问题包括：银行账户开立没有报财政部门审批，或者账户长期不用不销户；银行存款余额调节表中的未达账项长期不清理，有的甚至挂了好几年；单位资金转入个人账户，比如把公款转到出纳或会计个人卡上用于支付；还有的单位出租出借银行账户，帮其他单位走账。

财务人员平时要注意：银行账户开立、变更、撤销都要按规定报财政部门审批；每月编制银行存款余额调节表，未达账项要及时查明原因清理，不要长期挂账；严禁公款私存，严禁出租出借银行账户；大额资金支付要严格审批，留存完整的审批资料。

（三）其他应收款：

其他应收款是巡视审计检查往来款时的头号重点，因为这个科目核算内容杂，什么个人借款、备用金、押金、暂付款都往里放，时间一长就容易出问题。检查组会逐笔看其他应收款的明细，重点关注个人借款、长期挂账、大额往来。

常见问题包括：干部职工个人借款长期不还，有的借了几年都没核销；备用金领用后长期不报销冲账，一直挂在其他应收款；单位之间的往来款长期不清理，有的对方单位都注销了还挂着；还有的把实际已经支出的费用挂在其他应收款，不确认费用，用来调节预算执行进度。

特别要注意的是，个人借款是检查的重中之重。如果单位有领导干部或职工长期借款不还的情况，检查组会重点核实是不是挪用公款、是不是变相福利。财务人员要定期清理其他应收款，该催收的催收，该报销的报销，该核销的按程序核销，不要让往来款越挂越多、越挂越乱。

（四）其他应付款：

其他应付款跟其他应收款是一对"难兄难弟"，也是检查重点。检查组主要看有没有把收入挂在其他应付款不确认、有没有虚列其他应付款转移资金、有没有长期挂账不清理的情况。有些单位为了少缴财政款或者隐瞒收入，把该记收入的钱挂在其他应付款，这是巡视审计重点查处的问题。

常见问题包括：房租收入、利息收入、资产处置收入等挂在其他应付款，不确认收入也不上缴财政；虚列其他应付款，把资金转到其他账户；代扣代缴的社保、公积金、个税等长期挂在其他应付款不缴纳；还有的单位把项目结余资金挂在其他应付款，实际已经支出了但不冲账。

财务人员平时要注意：收到的款项要判断性质，属于收入的及时确认收入，属于应缴财政的及时上缴，不要挂往来；其他应付款要定期清理，代扣代缴的款项按时缴纳；不要通过其他应付款转移资金、隐瞒收入。

（五）预付账款：

预付账款科目在有工程项目、采购项目的单位检查比较多。检查组主要看预付款有没有合同依据、有没有长期挂账不核销的情况、有没有虚假采购套取资金的问题。正常的预付账款在合同履行后会转为支出或资产，如果长期挂账，背后可能有问题。

常见问题包括：预付工程款、采购款后，对方已经供货或完工了，但不及时取得发票核销，一直挂在预付账款；没有合同就预付款，或者预付款比例超过合同约定；虚假采购合同，预付款后资金被挪用；还有的单位把借款、投资等不该放预付账款的内容放进来，核算不规范。

财务人员平时要注意：预付款必须有合同依据，按合同约定的比例和进度支付；合同履行后及时取得发票、办理验收，冲销预付账款；定期清理预付账款，长期挂账的要查明原因，该催收的催收，该核销的按程序处理。

（六）固定资产：

固定资产是每个单位都有的科目，也是巡视审计必查项。检查组主要看固定资产账实是否相符、资产处置是否合规、有没有闲置浪费、已交付使用的资产是否及时入账。很多单位固定资产管理薄弱，账上有实物没了，或者实物有账上没记，这类问题很普遍。

常见问题包括：已交付使用的资产不及时入账，比如办公楼建好使用好几年了还在在建工程里；资产处置没有按规定报批，随意处置、低价转让；账实不符，盘点后发现盘盈盘亏不处理；资产闲置浪费，比如买了设备不用，或者重复购置；还有的单位固定资产折旧计提不规范，该提的不提，不该提的提了。

财务人员平时要注意：资产达到可使用状态后及时入账，不要长期挂在建工程；资产处置要按规定权限报批，评估、拍卖、备案手续要齐全；每年至少盘点一次固定资产，做到账实相符，盘盈盘亏及时按程序处理；闲置资产要盘活利用，避免浪费。

（七）业务活动费用/单位管理费用：

费用类科目是中央八项规定精神落实情况检查的核心，巡视审计会逐笔抽查大额费用支出，重点看三公经费（公务接待费、公务用车运行维护费、因公出国费）、会议费、培训费、津补贴等。检查组会看有没有超标准报销、有没有违规发放钱物、有没有用公款吃喝旅游、报销附件是否齐全。

常见问题包括：公务接待超标准、超范围，没有公函和接待清单；公务用车运行维护费偏高，存在私车公养、违规报销；会议费、培训费虚列，没有实际会议或培训；违规发放津补贴、奖金、福利，比如用工会经费、福利费发钱发物；报销附件不全，比如只有发票没有明细、没有审批单；还有的把违规支出记入其他科目规避监督，比如把招待费记入办公费、会议费。

费用类科目是检查的重中之重，因为直接关系到中央八项规定精神的落实。财务人员审核报销时要严格把关，三公经费要控制在预算内，报销附件要齐全（公函、清单、审批单等），超标准、超范围的一律不予报销，违规发放津补贴的要坚决抵制。

（八）应缴财政款：

应缴财政款科目主要核算行政事业单位按规定应缴入国库的款项，包括非税收入、罚没收入、国有资产处置收入等。检查组主要看有没有应缴未缴、坐支挪用、收缴分离执行不到位的情况。这个科目在有非税收入的单位检查比较多，比如环保局、水务局、卫健局等有罚没收入或行政事业性收费的单位。

常见问题包括：非税收入没有及时足额上缴财政，截留、挪用；坐支应缴款项，收入的钱直接用于支出，没有先缴国库；收缴未分离，开票和收款由同一个人办理，容易出问题；还有的把应缴财政款挂在其他应付款，不确认应缴财政款，隐瞒应缴收入。

财务人员平时要注意：非税收入及时足额上缴财政，做到应缴尽缴；严格执行收缴分离，开票和收款分开办理；严禁坐支应缴款项，收入先缴国库，需要支出的通过预算安排；应缴财政款按月核对，确保账实相符。

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